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2020年中级会计师会计实务典型案例解析十二

快3计划app  2020-01-02【

  (十二)《债务重组》选材及典型案例解析

  1.常见客观题选材

  (1)非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算;

  (2)非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算;

  (3)债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算;

  (4)修改偿债条件方式下(包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况)债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。

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  2.典型案例解析

  典型案例1【多项选择题】甲公司因无法偿还泰山公司4 000万元货款,于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1 700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务,股票发行价为2 800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备,取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素,针对上述业务下列表述中正确的有( )。

  A.债务重组日为2011年8月1日

  B.甲公司计入“资本公积―股本溢价”的金额为1 100万元

  C.甲公司计入股本的金额为1 700万元

  D.泰山公司计入营业外支出的金额为1 200万元

  E.甲公司计入营业外收入的金额为1 200万元

  『正确答案』BCE

  『答案解析』选项A,债务重组日应为2011年11月1日;选项D,泰山公司计入营业外支出的金额=4 000-360-2 800=840(万元)。

  典型案例2【多项选择题】甲公司应收乙公司销货款79000元(已计提坏账准备7900元),因乙公司发生财务困难,不能如期偿还,经双方协商,乙公司以一批账面价值50000元的原材料抵偿,甲公司支付材料运费100元。该批原材料不含增值税的公允价值为60000元,可抵扣的增值税进项税额为10200元。则如下指标正确的是( )。

  A.甲公司应确认债务重组损失900元

  B.甲公司取得原材料的入账成本为60100元

  C.乙公司债务重组收益为8800元

  D.乙公司因此业务追加利润总额18800元

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』

  (1)甲公司会计分录如下:

  借:原材料               60000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 10200

  坏账准备               7900

  营业外支出              900

  贷:应收账款               79000

  (2)乙公司会计分录如下:

  ①借:应付账款             79000

  贷:其他业务收入            60000

  应交税费――应交增值税(销项税额) 10200

  营业外收入              8800

  ②借:其他业务成本           50000

  贷:原材料               50000

  ③此业务追加利润总额18800元。

  典型案例3【多项选择题】2×06年6月30日,甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1500万元。现因甲企业财务困难,于2×09年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至 2×12年12月31日,年利率降至7%,免除积欠利息525万元,本金减至1200万元,利息按年支付。则如下指标正确的是(  )。

  A.甲企业重组债务的账面价值为2025万元

  B.甲企业重组后债务额为1200万元

  C.某银行重组后的债权额为1452万元

  D.某银行的债务重组损失为825万元

  E.甲企业重组后支付的利息应冲减“营业外收入”

  『正确答案』ABD

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  『答案解析』

  (1)甲企业债务重组日的会计分录如下:

  ①借:长期借款       2025

  贷:长期借款        1200

  营业外收入        825

  ②以后付息应列入“财务费用”。

  (2)银行重组后的债权不应包括未来的利息,即应确认1200万元,相比原贷款2025万元,债务重组损失为825万元。

  典型案例4【单项选择题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,商品适用的增值税率为17%,土地使用权适用增值税率为11%,甲公司于 2009年9月30日向乙公司销售一批产品,应收乙公司的货款为2 340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月,票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日,乙公司没有按期兑付,甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款,并不再计提利息。2010年末,甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难,经协商,甲公司于2011年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议:

  (1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务,乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下:

项目

账面价值

公允价值

库存商品

520万元(已计提存货跌价准备20万元)

500万元

可供出售金融资产
(系对X公司股票投资)

580万元(取得时成本500万元)

600万元

土地使用权

600万元(假定无累计摊销)

800万元

  (2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%,其余的债务在债务重组日后满2年付清,并按年利率3%收取利息;但若乙公司2011年实现盈利,则2012年按5%收取利息,估计乙公司2011年很可能实现盈利。

  2011年1月2日,甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续,并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算,取得X公司股票后作为交易性金融资产核算,取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2011 年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量,转换日该土地使用权公允价值为1 000万元。

  根据上述资料,回答下列问题:

  (1)甲公司债务重组后应收账款的入账价值是( )万元。

  A.106.50   B.248.50

  C.252.42   D.373.52

  『正确答案』C

  『答案解析』甲公司债务重组后应收账款的入账价值=(2 340+2 340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)=252.42(万元)。

  (2)在债务重组日,该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是( )万元。

  A.-191.82   B.-165.42

  C.191.82    D.193.50

  『正确答案』C

  『答案解析』甲公司的债务重组损失=[(2 340+2 340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%]-300=-191.82(万元),故对当年利润总额的影响金额是191.82万元。

  会计分录为:

  借:库存商品               500

  应交税费——应交增值税(进项税额)   85

  交易性金融资产            600

  无形资产               800

  应交税费――应交增值税(进项税额)   88

  坏账准备               300

  应收账款——债务重组        252.42

  贷:应收账款        (2 340+2 340×8%×6/12)2 433.06

  资产减值损失                    191.82

  (3)在债务重组日,该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是( )万元。

  A.294.53    B.328.30

  C.383.1316   D.414.58

  『正确答案』C

  『答案解析』或有利息支出应确认的预计负债金额=252.42×2%=5.0484(万元),该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(万元)。

  会计分录为:

  借:应付账款             2 433.6

  贷:主营业务收入              500

  应交税费——应交增值税(销项税额)    85

  可供出售金融资产            580

  无形资产                600

  应交税费――应交增值税          88

  投资收益                 20

  营业外收入——非流动资产处置损益    200

  应付账款——债务重组         252.42

  预计负债               5.0484

  营业外收入——债务重组利得     103.1316

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  借:主营业务成本             520

  存货跌价准备              20

  贷:库存商品                540

  借:其他综合收益              80

  贷:投资收益                 80

  (4)2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时,应计入其他综合收益的金额是( )万元。

  A.0       B.200.00

  C.206.67    D.208.00

  『正确答案』D

  『答案解析』甲公司将土地使用权作为投资性房地产时应计入其他综合收益的金额=1 000-(800-800/50×6/12)=208(万元)。

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