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2020年中级会计师会计实务典型案例解析十三

快3计划app  2020-01-02【

  (十三)《或有事项》选材及典型案例解析

  1.常见客观题选材

  (1)或有事项的确认条件――预计负债的确认条件

  ①现时义务

  ②很可能

  ③金额可靠计量

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  (2)预计负债金额的确认及费用的归属方向

金额确认

费用归属

①上下限平均数
②最可能发生额
③概率加权平均数

①销售费用
――产品质量担保费用
②管理费用――诉讼费用
③营业外支出――赔偿支出

  (3)第三方补偿的会计处理原则

  ①基本确定时

  ②以“其他应收款”核算

  ③金额不能超过预计负债

  (4)或有负债及或有资产的披露原则

  ①除(未决诉讼、未决仲裁、担保责任、商业承兑汇票贴现造成的或有负债)外,可能性极小的或有负债不披露;

  ②很可能的或有资产才够格披露。

  (5)待执行合同变为亏损合同的会计处理

  ①纯赔的

  借:营业外支出

  贷:预计负债

  ②未生产出来就赔的

  借:营业外支出

  贷:预计负债

  待产品生产出来后:

  借:预计负债

  贷:库存商品

  ③标的资产已经存在,消价处置的:

  借:资产减值损失

  贷:存货跌价准备

  (6)重组中构成预计负债的项目内容

  ①强制遣散费

  ②自愿遣散费

  ③将不再使用的厂房的租赁撤销费

  2.典型案例解析

  典型案例1【单项选择题】某公司2011年实现销售收入5 000万元。公司产品质量保证合同条款规定,在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验,小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%;大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。 2011年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题,15%将发生小质量问题,5%将发生大质量问题。则该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为( )万元。

  A.5.0   B.7.5   C.12.5   D.150.0

  『正确答案』C

  『答案解析』该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债=5 000×(1%×15%+2%×5%)=12.5(万元)。

  典型案例2【单项选择题】2017年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2017年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2017年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )。

  A.120万元   B.150万元

  C.170万元   D.200万元

  『正确答案』D

  【拓展】甲公司应确认“其他应收款”50万元。

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  典型案例3【单项选择题】甲企业是一家大型机床制造企业,2007年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同,约定于2008年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货,甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2007年12月31日,甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素,甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2007年12月31日,甲企业的下列处理中,正确的有( )

  A.确认预计负债20万元      B.确认预计负债30万元

  C.确认存货跌价准备20万元    D.确认存货跌价准备30万元

  『正确答案』A

  【拓展1】如果违约金为总价款的1%呢?则甲公司不会生产机床,而是负担违约金,应作如下处理:

  借:营业外支出     3

  贷:预计负债       3

  【拓展2】如果产品已经造了一部分,已经发生成本100万元,预计总成本为320万元,则作减值提取处理:

  借:资产减值损失    20

  贷:存货跌价准备     20

  典型案例4【多项选择题】甲企业2017年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同,约定于2018年5月1日以单台10万元的价格向乙公司销售机床两台。若不能按期交货,甲企业需按照总价款的30%支付违约金。由于原料上涨等因素,甲企业生产出的第一台机床成本不可避免地升至12万元,第二台尚未开始生产。假定不考虑其他因素。2017年12月31日,甲企业的下列处理中,正确的有( )

  A.甲公司应对第一台机床提取减值准备2万元

  B.甲公司应继续生产第二台机床并确认预计负债2万元

  C.甲公司应停止生产第二台机床并确认营业外支出3万元

  D.甲公司因此亏损合同冲减利润总额4万元

  『正确答案』ABD

  【拓展】如果违约金为价款的10%呢?

  甲公司应针对第一台机床提取减值2万元,第二台则停止履约,负担违约金1万元,作营业外支出处理。

  典型案例5【多项选择题】下列涉及预计负债的会计处理中,错误的有( )。

  A.待执行合同变成亏损合同时,应当立即确认预计负债

  B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

  C.因某产品质量保证而确认的预计负债,如企业不再生产该产品,应将其余额立即冲销

  D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时,应按重大会计差错更正的方法进行调整

  E.对于未决诉讼,如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出,企业就应当确认预计负债

  『正确答案』 ACDE

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  『答案解析』选项A,待执行合同变为亏损合同时,应先分析是否存在标的资产,若不存在标的资产,则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产,则应判断标的资产是否发生减值,若标的资产发生了减值,应计提资产减值损失,预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债;选项C,因某产品质量保证而确认的预计负债,如企业不再生产该产品,应在相应的产品质量保证期满后,将预计负债的余额冲销;选项D,因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债,不属于会计差错;选项E,预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”,而不是“可能”。

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