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2020年中级会计师会计实务典型案例解析十四

快3计划app  2020-01-03【

  (十四)《收入》选材及典型案例解析

  1.常见客观题选材

  (1)收入确认条件

  商品销售收入 ①主要风险报酬转移

  ②主要控制权转移

  ③收款有把握

  ④收入可靠计量

  ⑤成本可靠计量

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  提供劳务收入 ①当年开工当年完工→完成合同法,

  ②跨年→完工百分比法,但需同时满足条件:①收入可靠②收款有把握③完工程度可靠④成本可靠计量

  让渡资产使用权收入 ①收入可靠②收款有把握

  建造合同收入 与跨年度劳务收入相同

  (2)现金折扣、商业折扣的会计处理

现金折扣

不影响收入

不影响增值税

发生时列“财务费用”

商业折扣

折后列收入

折后计税

无账务处理

  (3)销货折让及销售退回的会计处理

销售折让

①发生时冲减当月的销售收入及销项税;
②年报的销售收入在资产负债表日后期间折让,则按资产负债表日后调整事项处理。

销售退回

发出商品未确认收入即退的

借:库存商品
  贷:发出商品

一般销售退回

冲减退货当月的收入及成本,有现金折扣的一并反冲。

附退货条件的商品销售

有退货概率的

发出商品时只确认预计不会退货部分的收入和成本;退货期满时根据实际退货数量进行修正。

无退货概率的

发货时作移库处理,退货期满时再确认未退部分的收入和成本。

年报的销售在资产负债表日后期间退货

按资产负债表日后调整事项处理

  (3)特殊商品销售收入的会计处理

  ①代销方式

方式

委托方确认收入的时间

受托方有无定价权

受托方确认收入的时间

受托方的收入方式

非包销形式的视同买断

都是在收到代销清单时确认收入

在卖出商品时即可确认收入

视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益

收到手续费

在有权收取手续费时确认收入

以手续费方式认定收入

包销形式的视同买断

委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。

  ②预收款方式的收入确认时间--发货时确认收入

  ③分期收款销售商品

收入时间

发出商品时

收入金额

现销价或协议收款额的折现

每期利息收益

长期应收款的期初现值×实际利率

长期应收款的列报

“长期应收款”-“未实现融资收益”

税务口径的收入时间及金额

以约定结款点为收入实现点,以约定结款额为收入额,并据此计算增值税额。

  ④售后回购方式

界定标准

本质

价差归属

提前约定回购价

商品抵押借款

财务费用

  ⑤以旧换新方式---不得以旧商品的回购价冲减新商品的销售收入

  (4)跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理

完工百分比法下收入成本的计算

当年确认的收入
=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入
当年确认的成本
=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本

无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认

①以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认;
②按实耗的劳务成本作支出确认;
③二者差作当期损失认定。

  (5)同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则---能分则分,不能分的按商品销售收入处理;

  (6)特殊劳务收入的确认条件对比

安装费收入

如果安装费与商品销售分开的,则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入。

宣传媒介的佣金收入

应在广告公诸于众时确认收入,而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。

订制软件收入

应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

包括在商品售价内的服务费收入

对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费,企业应在商品销售实现时,按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入,服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

在相关活动发生时确认为收入。

申请入会费和会员费收入

应按提供服务的性质为依据,一次性的,应在收到款项时确认收入;分期服务的,在收到款项时,计入“递延收益”,提取服务时分期确认收入。

特许权费收入

提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入,提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。

定期收费

应在合同约定收款日确认收入。

授予客户奖励积分的会计处理原则

①在销售商品或提供劳务的同时,将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,奖励积分的公允价值确认为递延收益,其余部分作当期收入;
  ②客户兑换奖励积分时,授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。

  (7)不列入合同成本的费用确认

  ①与合同有关的零星收益不作为合同收入,而是直接冲减合同成本。

  ②下列各项费用,不计入合同成本,而是作为期间费用直接计入当期损益:

  A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;

  B.船舶等制造企业的销售费用;

  C.企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用;

  D.因订立合同而发生的有关费用。

  (8)建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算以及由此产生的报表项目的影响;

  ①完工百分比法下收入、成本及毛利的计算

  ①当期确认合同收入

  =(合同总收入×完工进度)-以前期间累计已确认的收入;

  ②当期确认的合同费用

  =合同预计总成本×完工进度-以前期间累计已确认的合同费用;

  ③当期确认的合同毛利

  =当期确认的合同收入-当期确认的合同费用。

  ④最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过的收入;

  ⑤最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本;

  ⑥最后一年的合同毛利=最后一年合同收入-最后一年合同费用

  ②无法可靠估计相关要素时

  同跨年度劳务收入

  (9)营业外收入和营业外支出的业务范围界定;

  (10)期间费用的归属认定;

  2.典型案例解析

  典型案例1【单项选择题】2×07年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为1000万元(不含增值税),分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件,同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素,甲公司2×07年1月1日应确认的销售商品收入金额为( )。

  (要求:以万元为单位保留整数)

  [备注:(P/A,6%,5)=4.2124]

  A.800万元

  B.842万元

  C.1000万元

  D.1170万元

  『正确答案』B

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  『答案解析』2×07年初应确认的销售商品收入额=200×(P/A,6%,5)=842(万元)。

  【拓展】2×07年“未实现融资收益”的分摊额

  =842×6%=50.52(万元)。

  典型案例2【单项选择题】甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司,2×10年1月10日发出商品1000件,价款总计500万元,销售成本率为80%,增值税税率为17%。合同约定当日支付40%的合同价款,余款分3年于每年12月31日支付,该笔价款的公允价值是450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票,收取增值税税额85万元,内含报酬率为9.5%。则甲公司2×10年影响营业利润的金额为( )万元。

  A.50

  B.100

  C.73.75

  D.123.75

  『正确答案』C

  『答案解析』2×10年甲公司的账务处理如下:

  借:长期应收款      300

  银行存款       285(500×40%+85)

  贷:主营业务收入           450

  未实现融资收益           50

  应交税费——应交增值税(销项税额) 85

  借:主营业务成本     400(500×80%)

  贷:库存商品             400

  2×10年应当分摊的未实现融资收益金额

  =(300-50)×9.5%=23.75(万元)

  借:未实现融资收益    23.75

  贷:财务费用        23.75

  所以2×10年影响营业利润的金额

  =450-400+23.75=73.75(万元)。

  典型案例3【单项选择题】20×7年9月1日,甲公司与客户签订一项固定造价建造合同,承建一幢办公楼,预计20×9年12月31日完工;合同总金额为12000万元,预计总成本为10000万元。截止20×7年12月31日,甲公司实际发生合同成本3000万元。20×8年初由于变更合同而增加收入200万元。同时由于物价上涨的原因,预计总成本将为11000万元。

  截止20×8年12月31日,甲公司实际发生合同成本7700万元,假定该建造合同的结果能够可靠地估计,20×8年度甲公司对该项建造合同确认的收入为( )万元。

  A.3700

  B.4800

  C.4940

  D.5794

  『正确答案』C

  『答案解析』该建造合同的结果能够可靠地估计,甲公司应按完工百分比法确认收入:

  ①20×7年末止,合同完工进度=3000/10000=30%。

  ②20×7年度对该项建造合同确认的收入

  =12000×30%=3600(万元)

  ③20×8年末止,合同完工进度=7700/11000=70%

  ④20×8年末合同总收入=12000+200=12200(万元)

  ⑤20×8年度对该项建造合同确认的收入

  =12200×70%-3600=4940(万元)。

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