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2020年中级会计师会计实务典型案例解析十六

快3计划app  2020-01-03【

  (十六)《所得税》选材及典型案例解析

  1.常见客观题选材

  (1)有关资产的暂时性差异

固定资产

折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异

无形资产

摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异

无形资产研发支出在税务上允许追扣50%的会计处理

研究费用

永久性差异

开发费用

费用化部分

永久性差异

资本化部分

形成可抵扣差异,但按永久性差异处理。

投资性房地产

成本模式

参照固定资产和无形资产的会计处理

公允模式

税务上按固定资产正常提折旧,会计上以公允口径进行期末计价,不提折旧和减值,由此形成的差异属于暂时性差异,但性质不确定。

存货、应收款项

减值提取形成可抵扣暂时性差异

交易性金融资产

税务上按成本口径计量,会计上以公允价值口径计量,由此形成性质不确定的暂时性差异。

可供出售金融资产

税务上按成本口径计量,会计上以公允价值口径计量,由此形成性质不确定的暂时性差异,但此暂时性差异不调整“所得税费用”,而是调整“其他综合收益”。

长期股权投资

只有减值提取作可抵扣暂时性差异,其余差异均视为永久性差异处理。

持有至到期投资

减值提取形成可抵扣差异

  (2)有关负债的暂时性差异

预计负债

产品质量保证金、违约金形成的

可抵扣暂时性差异

罚款、担保义务形成的

永久性差异

预收账款

税务上与会计上均以发出商品为收入确认点

无差异

税务上将预收定金视为收入实现时

可抵扣暂时性差异

  (3)不形成资产或负债也匹配暂时性差异的情况

  ①超标广告费用匹配可抵扣暂时性差异;

  ②5年内的亏损匹配可抵扣暂时性差异。

  (4)特殊资产匹配的暂时性差异

  ①商誉只有在减值提取时作可抵扣暂时性差异认定,其余差异既不作永久性差异也不作暂时性差异认定;

  ②与资产相关的政府补助,税法认定在收到资产当期确认“营业外收入”计入当年应税所得,而会计则摊入各服务期认定,由此形成可抵扣暂时性差异。

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  (5)常见永久性差异

会计认定为收入税务不认定

国债利息收入、成本法下分红收益等

税务认定为支出会计上不认定

研发费用的追扣

会计认定为支出税务上不认定

①罚没支出
②担保支出
③超标招待费用
④超标利息负担
⑤超标的公益性捐赠支出
⑥非公益性捐赠支出

税务认定为收入会计上不认定

视同销售在会计上不作销售处理

  (6)资产负债表债务法计算原理

税前利润

永久性差异

会计认定为支出税务上不认定

税务认定为收入会计上不认定

会计认定为收入税务上不认定

税务认定为支出会计上不认定

可抵扣暂时性差异

新增可抵扣差异

资产

账面价值

小于

计税基础

可抵扣差异

转回可抵扣差异

大于

应纳税差异

应纳税暂时性差异

新增应纳税暂时性差异

负债

大于

可抵扣差异

转回应纳税暂时性差异

小于

应纳税差异

应税所得

应交所得税=应税所得×25%

递延所得税资产

新增可抵扣差异×税率

递延所得税收益

税率修改时:
期末暂时性差异余额×新税率-期初暂时性差异×旧税率=本期递延所得税资产(负债)的发生额

转回可抵扣差异×税率

递延所得税费用

递延所得税负债

新增应纳税差异×税率

递延所得税费用

转回应纳税差异×税率

递延所得税收益

所得税费用

  2.典型案例解析

  典型案例1【多项选择题】下列有关所得税的论断中,正确的是( )

  A.可供出售金融资产的公允价值高于初始成本时形成应纳税暂时性差异,进而产生递延所得税费用

  B.因罚没支出形成的预计负债匹配可抵扣暂时性差异

  C.如果税务认定收到预收款即为收入实现,则预收账款账面价值大于计税基础,匹配可抵扣暂时性差异

  D.无形资产开发支出允许资本化的部分在税务上允许追列50%,形成可抵扣暂时性差异

  E.企业当年发生的亏损应界定为新增可抵扣暂时性差异,而后5年内弥补的亏损则定义为转回可抵扣暂时性差异

  『正确答案』CDE

  『答案解析』备选答案A,可供出售金融资产的公允价值波动不影响损益,也就不会调整“所得税费用”;备选答案B,罚没支出属于永久性差异。

  典型案例2【单项选择题】甲公司2018年实现营业收入1000万元,当年广告费用发生了200万元,税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%,税前利润为400万元,所得税率为25%,当年罚没支出为1万元,当年购入的交易性金融资产截止年末增值了10万元,假定无其他纳税调整事项,则当年的净利润为( )万元。

  A.299.75

  B.300

  C.301

  D.289.75

  『正确答案』A

  『答案解析』

  ①应税所得=400+1+50-10=441(万元);

  ②应交所得税=441×25%=110.25(万元);

  ③递延所得税资产借记12.5万元(=50×25%);

  ④递延所得税负债贷记2.5万元(=10×25%);

  ⑤所得税费用=110.25-12.5+2.5=100.25(万元)

  ⑥净利润=400-100.25=299.75(万元)。

  【拓展】

  ①当年递延所得税净收益为10万元(12.5-2.5);

  ②所得税费用=(税前利润±永久性差异)×25%

  典型案例3【多项选择题】甲公司2×10年5月5日购入乙公司普通股股票一批,成本为2300万元,将其划分为可供出售金融资产。2×10年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;2×11年末,该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素,则如下相关会计指标的认定中正确的是( )。

  A.2×10年确认“递延所得税负债”150万元

  B.2×10年形成递延所得税费用150万元

  C.2×11年冲减“递延所得税负债”75 万元

  D.2×11年“其他综合收益”减少225万元

  『正确答案』ACD

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  『答案解析』①2×10年因可供出售金融资产增值600万元而造成新增应纳税差异600万元,相关分录如下:

  借:其他综合收益   150

  贷:递延所得税负债   150

  ②2×11年因可供出售金融资产暂时减值300万元,应确认转回应纳税差异300万元,相关会计分录如下:

  借:递延所得税负债   75

  贷:其他综合收益     75

  ③2×11年净借“其他综合收益”225万元。

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责编:liumin2017

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